對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是降低稅負(fù)、激勵(lì)創(chuàng)新的核心稅收優(yōu)惠政策。2026年，相關(guān)政策在延續(xù)優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了歸集邊界、申報(bào)流程和監(jiān)管要求。本文將從“加計(jì)扣除是什么”切入，拆解2026年最新政策要點(diǎn)，結(jié)合實(shí)操經(jīng)驗(yàn)梳理研發(fā)費(fèi)用歸集范圍、申報(bào)流程及風(fēng)險(xiǎn)防控措施，為企業(yè)提供可落地的執(zhí)行方案。

　　一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，本質(zhì)是國家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的“稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼”——企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可額外按一定比例在稅前多扣除一部分金額，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　二、2026年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新政策

　　2026年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策正在經(jīng)歷重要轉(zhuǎn)變。今年1月14日，科技部部長明確表示將持續(xù)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制，提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。

　　這一政策信號(hào)表明，國家將進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，但具體提高幅度和實(shí)施時(shí)間還需等待財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部的正式文件。

　　根據(jù)各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的信息，當(dāng)前執(zhí)行的是2023年確立的扣除比例，費(fèi)用化研發(fā)支出按100%加計(jì)扣除，資本化研發(fā)支出按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

　　值得一提的是，部分地區(qū)已開始實(shí)施差異化政策。寧夏回族自治區(qū)對(duì)2024年享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)提供財(cái)政后補(bǔ)助，研發(fā)費(fèi)用在1億元以內(nèi)的企業(yè)，可按2.5%至3%的比例獲得財(cái)政補(bǔ)貼-4。這種“稅收優(yōu)惠+財(cái)政補(bǔ)助”的雙重激勵(lì)模式，可能成為未來政策發(fā)展方向。

　　三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍(實(shí)操邊界+辦理經(jīng)驗(yàn))

　　準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用是享受優(yōu)惠的核心，也是稅務(wù)核查重點(diǎn)。結(jié)合實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用共7大類，需嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出，避免混同：

　　1. 可加計(jì)扣除的7大類費(fèi)用

　　人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。實(shí)操要點(diǎn)：需建立研發(fā)人員工時(shí)臺(tái)賬，標(biāo)注參與項(xiàng)目及工時(shí)占比;兼職/跨部門人員費(fèi)用按實(shí)際研發(fā)工時(shí)分?jǐn)偅瑹o分?jǐn)傄罁?jù)不得加計(jì)。

　　直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;試制產(chǎn)品的模具、樣品購置費(fèi);研發(fā)用設(shè)備租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。實(shí)操要點(diǎn)：材料領(lǐng)用需標(biāo)注“研發(fā)項(xiàng)目名稱”，留存領(lǐng)料單;與生產(chǎn)共用的材料需單獨(dú)核算，避免混同扣除。

　　折舊費(fèi)用：研發(fā)用儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。實(shí)操要點(diǎn)：共用設(shè)備按研發(fā)工時(shí)占比分?jǐn)傉叟f，留存設(shè)備使用記錄。

　　無形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)用軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用。

　　新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)：新產(chǎn)品、新工藝的設(shè)計(jì)費(fèi)、規(guī)程制定費(fèi)，新藥臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　委托研發(fā)費(fèi)用：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)/個(gè)人研發(fā)的，按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入;委托境外研發(fā)的，按實(shí)際發(fā)生額80%與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用三分之二孰低計(jì)算。實(shí)操要點(diǎn)：需完成技術(shù)合同認(rèn)定登記，留存委托研發(fā)協(xié)議及成果報(bào)告，否則不得加計(jì)。

　　其他相關(guān)費(fèi)用：技術(shù)圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等。實(shí)操要點(diǎn)：總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%(計(jì)算公式：限額=(前6類費(fèi)用合計(jì))×10%÷(1-10%))，超支部分需調(diào)減。

　　2. 不可加計(jì)扣除的情形(高頻誤區(qū))

　　研發(fā)用房屋的折舊費(fèi)、研發(fā)人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi);

　　產(chǎn)品常規(guī)性升級(jí)、售后技術(shù)支持、重復(fù)簡單改變等非創(chuàng)新性活動(dòng)支出;

　　市場調(diào)查、管理研究、社會(huì)科學(xué)類研究支出;

　　未取得合規(guī)發(fā)票的研發(fā)支出(2027年5月31日前仍未取得發(fā)票的，需納稅調(diào)增)。

　　四、2026年加計(jì)扣除實(shí)操流程(從立項(xiàng)到申報(bào))

　　結(jié)合多年辦理經(jīng)驗(yàn)，高新技術(shù)企業(yè)需按“立項(xiàng)-歸集-填報(bào)-留存”四步走，確保全流程合規(guī)：

　　1. 項(xiàng)目立項(xiàng)(基礎(chǔ)前提)

　　制定《研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告》，明確創(chuàng)新目標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)周期、預(yù)算分配，經(jīng)企業(yè)管理層審批后留存。立項(xiàng)文件需體現(xiàn)“創(chuàng)新性”，避免被認(rèn)定為常規(guī)技術(shù)改造。

　　2. 費(fèi)用歸集(核心環(huán)節(jié))

　　按稅務(wù)總局標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，每月根據(jù)記賬憑證填報(bào)，標(biāo)注憑證號(hào)、項(xiàng)目編號(hào)、分配依據(jù)(如工時(shí)表、領(lǐng)料單)。季度末核對(duì)輔助賬與財(cái)務(wù)明細(xì)賬，差異率控制在5%以內(nèi)，避免金稅四期預(yù)警。

　　3. 納稅申報(bào)(系統(tǒng)操作)

　　預(yù)繳申報(bào)(10月)：登錄電子稅務(wù)局，填寫《A201010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，錄入上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額，提交即可享受。

　　匯算清繳(次年5月)：填寫《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，可導(dǎo)入輔助賬數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，核對(duì)無誤后提交;集成電路/工業(yè)母機(jī)企業(yè)需同步上傳優(yōu)惠清單備案資料。

　　4. 資料留存?zhèn)洳?防控風(fēng)險(xiǎn))

　　2026年起可留存電子檔資料，但需確保可追溯，留存期限不少于10年，核心資料包括：

　　研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、審批文件;

　　研發(fā)人員名單、勞動(dòng)合同、工時(shí)分配表;

　　研發(fā)費(fèi)用輔助賬、記賬憑證、發(fā)票、領(lǐng)料單、設(shè)備使用記錄;

　　委托研發(fā)合同、技術(shù)合同認(rèn)定登記證明;

　　研發(fā)成果報(bào)告、專利證書(如有)。

　　五、從減稅到綜合創(chuàng)新激勵(lì)

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策正在從單一的稅收優(yōu)惠向綜合創(chuàng)新激勵(lì)體系演變。科技部部長的表態(tài)顯示，未來政策將更加注重“持續(xù)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制”。

　　這一轉(zhuǎn)變意味著，政策不再僅僅是減輕企業(yè)稅負(fù)，而是通過建立更加完善的落實(shí)機(jī)制，確保政策紅利能夠精準(zhǔn)、高效地惠及創(chuàng)新型企業(yè)。同時(shí)，政策可能會(huì)更加注重與科技金融體制的協(xié)同，構(gòu)建同科技創(chuàng)新相適應(yīng)的全方位支持體系。

　　值得注意的是，地方層面已經(jīng)開始探索加計(jì)扣除政策的延伸應(yīng)用。企業(yè)是否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為申請(qǐng)財(cái)政后補(bǔ)助的前提條件。這種“稅收優(yōu)惠引導(dǎo)+財(cái)政補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)”的雙重激勵(lì)模式，可能成為未來政策創(chuàng)新的方向。