假定， 境內創始股東 A 個人、 B 個人和 C 公司在香港設立了商業公司 D 公司， 而 D 公司則控制境內的實體公司。D 公司幾乎所有的所得來源于境內實體公司的股息所得 （ 超過 500 萬元）。有關架構圖如下：
【解析】 首先， 判斷D公司是否構成受控外國企業。在案例中， 由于中國境內股東共同直接持有香港 D公司100％ ， 且任一股東持有股份超過10％ ， 因此， 滿足受控外國企業有關 “ 控制” 的要求；同時， 根據香港 《稅務條例》 的有關規定， 香港對其公司施行所得來源征稅原則， 即香港僅對來源于香港的利潤或所得按照17. 5％ 稅率征稅。由于D公司幾乎所有的所得均來源于境內實體公司， 因此在香港并不需要繳納公司所得稅， 其實際稅負為零， 低于 12. 5％ ， 且香港不屬于 “ 白名單” 成員， 同時 D公司取得的幾乎所有所得為股息所得 （超過500萬元）， 不屬于積極經營活動所得。因此， D公司屬于受控外國企業。根據我國受控外國企業的規定， 如果 D公司當年不向境內股東分配利潤的話， 則我國可以就歸屬于境內股東C公司的利潤征收企業所得稅。其次， 判斷如何適用 《內地—香港稅收安排》 的規定， 根據其第十條第五款的規定：“一方居民公司從另一方取得利潤或所得， 該另一方不得對該公司支付的股息或未分配的利潤征收任何稅收， 即使支付的股息或未分配的利潤全部或部分是發生于該另一方的利潤或所得。但是， 支付給該另一方居民的股息或者據以支付股息的股份與設在另一方的常設機構有實際聯系的除外。” 該條款實質是對締約國一方居民從另一方取得的股息進行再分配部分的征稅權劃分規定。即香港居民投資于中國居民公司或在中國設立常設機構或固定基地， 如其對從中國居民公司取得的股息或從在中國機構場所取得的所得向其中國境外的股東進行再分配時， 其境外股東取得的這部分所得， 無需交納中國稅收。但是， 如果該項再分配又支付回中國的居民股東或中國境內機構場所時， 根據本款規定， 中國仍有征稅權。① 由于D公司的股東所在國中國又是D公司所得來源國， 則中國不得對 D公司未分配利潤征稅。但是如果D公司對中國居民股東支付股息時， 中國享受征稅權。從這條規定來看， 受控外國企業稅制的規定顯然與第十條第五款的規定有所沖突。但根據 《內地—香港稅收安排》 第二十五條 “ 其他規則” 的規定：“ 本安排并不損害各方施行其關于規避繳稅 （不論是否稱為規避繳稅）的當地法律及措施的權利?！幈芾U稅的法律及措施’ 包括為了防止、 阻止、 避免或抵抗其目的為或是會將稅項利益授予任何人的任何交易、 安排或做法的法律和措施?！?nbsp;因此， 根據該條規定，我國的受控外國企業稅制依然可以適用于D公司當期的未分配利潤，在港受控外國企業稅制關聯調整與稅收協定分配并不構成沖突。稅收協定遵從國內法的反避稅條款。假設2020年D公司實現利潤1000萬元，均未作分配，各股東持股期均滿365天則中國居民A、B個人分別按照《特別納稅調整實施辦法 ( 試行)》 ( 國稅發[2009] 2號， )第八十條規定的計算公式的所得額為計算如下：
中國居民個人股東A、B當期所得 = 視同股息分配額 × 實際持股天數 ÷ 受控外國企業納稅年度天數 × 股東持股比例=1000 ×365÷365× 20%=200萬元。
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