企業所得稅匯算清繳是企業每年最重要的財稅工作之一。理解其調整項和依據，對于準確合規申報、控制稅務風險至關重要。企業所得稅匯算清繳的調整項旨在消除會計處理與稅法規定的差異，確保應納稅所得額計算的準確性。根據最新政策及實務指南，調整項主要分為以下四類：

　　1. 收入類調整

　　視同銷售收入

　　資產用于捐贈、職工福利、市場推廣等非銷售用途時，需按公允價值確認收入(如自產商品贈送客戶需視同銷售)。

　　跨期收入(如預收租金、政府補助分期到賬)需按稅法規定分期確認收入。

　　政府補助收入

　　符合條件的專項用途財政性資金(如研發補貼)可作為不征稅收入，需調減應納稅所得額。

　　投資收益

　　居民企業間直接投資的股息、紅利等權益性投資收益免稅，需調減會計利潤。

　　2. 扣除類調整

　　扣除類調整項目

　　不合規票據列支成本、費用：企業以 “無抬頭”“抬頭名稱不是本企業”“抬頭為個人”“以前年度發票” 甚至 “假發票” 等不合規票據列支成本、費用的，違反了真實性原則，應進行納稅調整。

　　未實際發放工資：能夠在企業所得稅稅前列支的工資必須是 “企業實際發生的、合理的工資”，企業計提而未實際發放的工資不能夠稅前列支，應進行納稅調整。

　　成本歸集、核算、分配不正確：企業所得稅法對成本的結轉遵從會計準則，若企業對產品成本的歸集、核算、結轉不符合會計準則的規定，也就不符合稅法的規定，應進行納稅調整。

　　列支明顯不合理金額的費用：能夠在企業所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，如列支明顯不合理金額的 “辦公費用” 等，應進行納稅調整。

　　列支與經營不相關的成本、費用：除稅法明確規定外，能夠在企業所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經營相關的，否則應當進行納稅調整，如列支與企業經營不相關資產的折舊、代關聯方支付的與企業經營不相關的費用等。

　　福利費余額未用完卻依然在費用中列支：企業以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除;仍有余額的，繼續留在以后年度使用。若未沖減福利費余額而直接在費用中列支，應當進行會計調整或直接進行納稅調整處理。

　　企業所得稅匯算清繳依據

　　1. 法律條文

　　《中華人民共和國企業所得稅法》

　　第五十四條：企業應自年度終了之日起五個月內報送年度納稅申報表，匯算清繳，結清應繳或應退稅款。

　　第四條：基本稅率為25%，小型微利企業減按20%稅率(實際稅負約5%)。

　　《企業所得稅法實施條例》

　　第九十三條：高新技術企業、技術先進型服務企業等適用15%稅率。

　　《稅收征收管理法》及其實施細則

　　規范匯算清繳的程序、申報要求及法律責任。

　　2. 政策文件

　　《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發〔2009〕79號)

　　明確匯算清繳的定義、流程及申報要求，規定納稅人需在年度終了后五個月內完成申報。

　　財政部、稅務總局公告

　　研發費用加計扣除：2023-2027年，非負面清單行業企業按100%加計扣除，集成電路及工業母機企業按120%或220%加計扣除(公告2023年第7號、第44號)。

　　設備一次性扣除：2024-2027年，單位價值不超過500萬元的設備可一次性計入當期成本費用(公告2023年第37號)。

　　專用設備數字化改造：2024-2027年，改造投入可按10%比例抵免應納稅額(公告2024年第9號)。

　　國家稅務總局公告2025年第1號

　　2025年匯算清繳申報表調整，取消2張表單，修訂6張表單，優化“利潤總額計算”相關行次。