未開票≠不納稅，增值稅未開票收入需要這樣申報
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君林集團
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發表時間：2022-01-25 13:48:48
日常工作中，不少會計朋友們常常以開具發票作為確認收入、繳納稅款的依據，認為開了票才要繳稅，不開票就不用繳稅。注意，這個說法是錯誤的！
無論是企業所得稅還是增值稅等稅種，都是以納稅義務發生時間作為繳稅的時間點。千萬不能認為只有開票了才繳稅，不開票就不繳稅。
申報表中“未開票收入”是指哪些？
實務中存在，企業（一般納稅人，下同）向客戶（特別是個人）銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產，收取款項后，客戶沒有索要發票，按規定增值稅納稅義務已經發生，應在增值稅申報表中“未開票收入”中填報。企業發生增值稅視同銷售行為，如未開具發票，則在增值稅申報表“未開具發票收入”中填報；如開具了發票，則在增值稅申報表“開具增值稅專用發票”或“開具其他發票”相應欄次中填報。【例】企業將自產產品作為福利發放給員工，要按規定進行視同銷售處理，則在增值稅申報表“未開具發票收入”中填報。需要提醒的是，視同銷售繳納增值稅也可以按規定開具增值稅專用發票，比如對外捐贈，可以開具增值稅發票（含增值稅專用發票）。按照相關政策規定，增值稅納稅義務已經發生，但是由于各種原因，客戶暫時未索取發票，在增值稅申報表“未開具發票收入”中填報。【例】企業2022年1月提前預收2022年7月-2023年6月房租，當月未開具發票，咱《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36號）“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”的規定，2022年1月預收款收入，增值稅納稅義務已經發生，雖發票尚未開具，也應在增值稅申報表“未開票收入”中填報。
1、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（4）采取預收款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。2、納稅人發生視同銷售貨物行為（不包括將貨物交付其他單位或者個人代銷、銷售代銷貨物），為貨物移送的當天。1、納稅人銷售服務、無形資產、不動產納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。*收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。*取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。2、納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3、納稅人從事金融商品轉讓的，其納稅義務發生時間為金融商品所有權轉移的當天。4、納稅人發生視同銷售服務、無形資產、不動產情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。1、進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。2、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。假設某企業為一般納稅人，1月銷售貨物取得開票不含稅收入20萬元，取得未開票不含稅收入1萬元，稅率為13%。該企業1月收入應當如何申報？
答：該企業應填寫1月增值稅申報表附表（一）未開具發票欄次申報。因此，該企業取得未開票收入的1月申報表填寫如下：假設某企業為小規模納稅人，1、2月份無收入，3月銷售貨物取得未開票不含稅收入為10萬元。該企業第一季度收入應當如何申報？
由于企業3月取得未開票收入，屬于第一季度取得的收入，因此第一季度申報增值稅時應填寫增值稅申報表應征增值稅不含稅銷售額，（3%征收率）欄次申報。注：即只將取得的未開票收入金額填寫在第1欄次，第2、3欄次不填寫金額。
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