藝術品與土地、黃金并列為世界上最好的投資品。之所以藝術品有如此高的價值，是因為它代表了人類精神層面的最高境界，藝術品的價值超越時間世代相傳，價格也隨時間越發昂貴。

這也是富人和企業比較熱衷藝術品收藏的原因之一，企業將拍得的藝術品用于辦公室裝修，更加體現企業的文化內涵。

而在國家稅務總局公告2021年第17號出臺之前，藝術品還可以折舊在稅前扣除。

比如：1998年一次拍賣會上，某民營老板拍得一幅明朝宣德皇帝的楷書作品，成交價格為25萬元，于是他把25萬元計入企業成本。

財務處理如下：

借：固定資產 25

貸：銀行存款 25

之后的5年里，這一“固定資產”按平均年限法折舊，每年折舊20%。

借：管理費用 5

貸：累計折舊 5

年年都在企業所得稅稅前計入成本扣除，經過五年折舊后屬于零資產。可是，這幅明朝宣德皇帝的楷書作品在五年時間內就漲到了兩百萬元。

而且古玩字畫被稅務部門默認為企業文化投資的經營成本，民營企業家利用這點，把所有開銷都掛在企業賬上，攤入企業經營成本。

好嗨喲~企業購入藝術品，不但能合理避稅，還可以坐等升值，簡直兩全其美！

于是購買古玩字畫收藏品這種避稅方法被民營企業家大肆使用，現國家終于出手，希望堵住這個漏洞。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱17號公告）第五條“五、關于文物、藝術品資產的稅務處理問題”規定：

企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

但是，是不是17號文件一出來，藝術品涉及的稅務問題就解決了呢？其實有一些爭議，比如如何鑒別文物、藝術品？如何判定收藏、展示、保值增值？

如何鑒別藝術品？

《藝術品經營管理辦法》（下文簡稱“辦法”）第二條規定，是指繪畫作品、書法篆刻作品、雕塑雕刻作品、藝術攝影作品、裝置藝術作品、工藝藝術作品等上述作品的有限復制品。

這就難免困惑，一個小朋友隨手涂鴉算藝術品嗎？其實，財稅人非藝人，很難單從藝術品的角度把握其性質，因此稅務機關很可能從采購渠道，價值大小，實際用途，存放場所等多方位考量。

藝術品屬于哪類資產？

17號公告把投資的藝術品、文物列為“投資資產”，對此，我們認為不妥。

根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，購置藝術品、文物既不是對外進行權益性投資也不是進行債務性投資。

我們認為，公告中資產具有“持有以備出售”的特點，作為“存貨”更合適。《企業所得稅法實施條例》第七十二條規定：存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處于生產過程中的產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

以上是對于2021年第17號文件的分析，看似一條很少字數的政策，理解起來其實不太容易，并且后續還會有其他問題產生。筆者也希望稅務局對企業購買藝術品的稅務處理予以明確解釋，避免更多稅企爭議。